International Accounting Standard 19. Employee Benefits

Transcription

1 תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19 הטבות עובד International Accounting Standard 19 Employee Benefits גרסה זו כוללת תיקוappleים הappleובעים מתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים, אשר פורסמו עד 31 במאי 2015 ומועד תחילתם לא מאוחר מיום 1 ליappleואר

2 תוכן עappleייappleים מבוא תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19 הטבות עובד מטרת התקן תחולה הגדרות הטבות עובד לטווח קצר חל מ ה סעיף הכרה ומדידה כלהטבותעובדלטווחקצר זכאותבגין היעדרויות מתוגמלות לטווחקצר תוכappleיות לשיתוף ברווחים ותוכappleיותלתשלומי מעappleקים גילוי הטבות לאחר סיום העסקה: הבחappleה בין תוכappleיות להפקדה מוגדרת לביןתוכappleיות להטבה מוגדרת תוכappleיותמרובות מעסיקים תוכappleיותלהטבהמוגדרת שחולקות סיכוappleים בין ישויות שוappleות תחת אותה שליטה תוכappleיות ממשלתיות הטבות מבוטחות הטבות לאחר סיום העסקה: תוכappleיות להפקדה מוגדרת הכרה ומדידה גילוי הטבות לאחר סיום העסקה: תוכappleיותלהטבה מוגדרת הכרה ומדידה טיפול חשבוappleאי במחויבות המשתמעת דוח עלהמצבהכספי הכרה ומדידה:ערך appleוכחי של מחויבויות בגיןהטבה מוגדרת ועלותשירותשוטף שיטתהערכהאקטוארית ייחוסהטבה לתקופותשירות הappleחותאקטואריות הappleחותאקטואריות:תמותה הappleחות אקטואריות:שיעור היוון הappleחות אקטואריות:משכורות,הטבות ועלויות רפואיות לא תורגםלעברית. 940

3 תוכןעappleייappleים המשך) עלותשירותעבר ורווחים והפסדים מסילוק עלות שירותעבר רווחיםוהפסדים מסילוק הכרה ומדידה: appleכסי תוכappleית שווי הוגןשלappleכסי תוכappleית שיפויים רכיביםשל עלותהטבהמוגדרת ריביתappleטו על ההתחייבות הappleכס) appleטו להטבה מוגדרת מדידותמחדששל ההתחייבות הappleכס) appleטו להטבה מוגדרת הצגה קיזוז הבחappleהשוטף/לא שוטף רכיבים של עלות בגין הטבה מוגדרת גילוי מאפייappleיםשל תוכappleיותהטבהמוגדרת וסיכוappleים שמיוחסיםאליהן הסבר שלסכומיםבדוחות הכספיים סכום,עיתוי וחוסרודאותשל תזרימימזומappleים עתידיים תוכappleיותמרובות מעסיקים תוכappleיותלהטבה מוגדרתשחולקות סיכוappleים בין ישויותתחת אותהשליטה דרישות גילויבתקappleי דיווח כספי ביappleלאומייםאחרים חל מ ה סעיף הטבות עובד אחרות לטווח ארוך הכרה ומדידה גילוי הטבות בגין פיטורין הכרה מדידה גילוי Termination) הוראות מעבר ומועד תחילה 941

4 תוכןעappleייappleים המשך) appleספחים: appleספחא -הappleחיותיישום appleספחב -תיקוappleים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים אחרים אישור על ידי הוועדה הביappleלאומיתשל רווחים והפסדים אקטוארים,תוכappleיות קבוצתיות וגילויים תיקון לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19) שפורסם בדצמבר 2004* אישור על ידי הוועדה הביappleלאומיתשל תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19 שפורסם ביוappleי 2011* אישור על ידי הוועדה הביappleלאומיתשל תוכappleיות הטבה מוגדרת: הפקדות עובד תיקוappleים לתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19) שפורסם בappleובמבר 2013* בסיס למסקappleות* appleספח: תיקוappleיםלבסיס למסקappleותשל תקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים אחרים* דעות מappleוגדות* תיקוappleים להappleחיות שלתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים אחרים* טבלת התאמה* לא תורגם לעברית. בספר זה שולבו התיקוappleים לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים הappleובעים מappleספח זהבתקappleיהדיווחהכספי הביappleלאומייםהרלווappleטיים. 942

5 א ב א ב תקןחשבוappleאות ביappleלאומי 19 הטבותעובד תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19 הטבות עובד 19 IAS מפורט בסעיפים ובappleספחיםא' ו-ב'.כל הסעיפיםבתקןמחייבים באותהמידה, אךappleשמרהתבappleית התקן, כפי שהיתה בעת שאומץ על ידי ה-.IASB יש לקרוא את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19 בהקשר למטרות התקן ולבסיס למסקappleות, להקדמה לתקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים ולמסגרת המושגית לדיווח כספי. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 8 מדיappleיות חשבוappleאית, שיappleויים באומדappleים חשבוappleאיים וטעויות, מספק בסיס לבחירהויישום של מדיappleיותחשבוappleאיתבהעדרהappleחיותמפורשות. מטרת התקן.1 מטרת תקן זה היא לקבוע את הטיפול החשבוappleאי ואת הגילוי לגבי הטבות עובד. התקןדורש כי ישות תכיר: בהתחייבות כאשר עובד סיפק שירות בתמורה להטבות עובד שישולמו בעתיד; וכן תחולה.2 בהוצאהכאשרהישות צורכת את ההטבה הכלכלית הappleובעת משירותשסיפק עובדבתמורה להטבותעובד. תקן זה ייושם על ידי מעסיק בטיפול החשבוappleאי לגבי כל הטבות העובד, למעט אלה שעליהן חל תקן דיווח כספי ביappleלאומי 2 תשלוםמבוססמappleיות. תקן זה איappleו מתייחס לדיווח על ידי תוכappleיות הטבות עובד ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 26 הטיפול החשבוappleאי והדיווח על ידי ישויותהמappleהלות תוכappleיות להטבות פרישה). הטבות עובדשאליהןמתייחסתקןזה כוללותאלההמסופקות:.3.4 בהתאם לתוכappleיות פורמאליות או להסדרים פורמאליים אחרים בין ישות לבין עובדים בודדים, קבוצות עובדים או appleציגיהם; בהתאם לדרישות חקיקתיות, או באמצעות הסדרים עappleפיים, שבהם ישויות appleדרשות להפקיד לתוכappleיות לאומיות,national) ממשלתיות,state) עappleפיות או תוכappleיות מרובות מעסיקים אחרות;או 943

6 ג א ג ב ד לפי דפוסי פעילות לא פורמאליים היוצרים מחויבות משתמעת. דפוסי פעילות לא פורמאליים יוצרים מחויבות משתמעת כאשר לישות אין חלופה מציאותית, אלא לשלם הטבות עובד. דוגמה למחויבות משתמעת היא כאשר שיappleוי בדפוסי פעילות לא פורמאליים של הישות יגרום לappleזק לא רצויביחסיהעם העובדים. 5. הטבות עובד כוללות: הטבות עובד לטווח קצר, כמו ההטבות הבאות, אם הן חזויות להיות מסולקות במלואן לפappleי 12 חודש לאחר תום תקופת הדיווח השappleתית שבה העובדים מספקים את השירותיםהמתייחסים: שכרעבודה,משכורת ותשלומיםלביטוח לאומי; חופשה שappleתית בתשלוםוחופשת מחלהבתשלום; שיתוף ברווחים וכןתשלומי מעappleקים ; וכן הטבות לא-כספיות כגון טיפול רפואי, דיור, רכב צמוד או סחורות או שירותים הappleיתappleים ללא תשלום או במחיר מסובסד)עבורעובדים קיימים; i) ii) iii) iv) הטבות לאחר סיום העסקה כמו ההטבות הבאות: הטבות פרישה לדוגמה, פעמייםבעת פרישה);וכן פappleסיות ותשלומים חד i) הטבות אחרות לאחר סיום העסקה, כמו ביטוח חיים לאחר סיום העסקה וטיפול רפואי לאחר סיום העסקה; ii) הטבותעובד אחרותלזמן ארוך,כמו ההטבות הבאות: היעדרויות בתשלום בשל תקופת עבודה ארוכה כמו חופשה בגין תקופתשירות ארוכה או חופשת שבתון; מעappleקיובל אוהטבות אחרותבגיןותק;וכן הטבותבגין אובדן כושרעבודה לזמןארוך;וכן i) ii) iii) הטבותבגין פיטורין.termination) 944

7 א ב הטבות עובד כוללותהטבות המסופקות לעובדיםאו לתלויים בהם או למוטבים שלהם וappleיתן לסלקן על ידי תשלומים או על ידי הספקה של סחורות או שירותים) המבוצעים במישרין לעובדים, לבappleי זוגם, ילדיהם או תלויים אחרים בהם או לאחרים, כגון חברותביטוח..6.7 הגדרות.8 עובדיכול לספק שירותיםלישות במשרהמלאה,משרהחלקית,על בסיס קבוע, מזדמן או זמappleי. לצורך תקן זה, דירקטורים וחברי הappleהלהאחרים appleחשביםעובדים. להלן מוappleחים המשמשיםבתקןזה ומשמעותם: הגדרות של הטבות עובד הטבותעובד benefits) Employee )הןכלצורותתגמול הappleיתappleות על ידי ישות בתמורה לשירות המסופק על ידי עובדים או עבור פיטורין. הטבות עובד לטווח קצר benefits) Short-term employee הן הטבות עובד שאיappleן הטבות בגין פיטורין) שחזויות להיות מסולקות במלואן לפappleי 12 חודש מתום תקופת הדיווח השappleתית בההעובדים מספקים אתהשירות המתייחס. הטבות לאחר סיום העסקה benefits) Post-employment הן הטבות עובד שאיappleן הטבות בגין פיטורין והטבות עובד לטווח קצר)שעומדות לתשלום לאחרסיוםההעסקה. הטבות עובד אחרות לטווח ארוך ) employee Other long-term benefits הן כל הטבות עובד שאיappleן הטבות עובד לטווח קצר, הטבות לאחרסיוםהעסקה והטבותבגיןפיטורין. הטבות בגין פיטורין benefits) Termination המסופקות בתמורהלפיטורין שלעובדכתוצאה מ: הן הטבות החלטה של ישות לפטר פרישהלגמלאות;או של הרגיל המועד עובד לפappleי החלטה של עובד להסכים לפיטורין. להצעה של הטבות בתמורה 945

8 א ב א ב הגדרות שמתייחסות לסיווג של תוכappleיות תוכappleיות הטבה לאחר סיום העסקה ) benefit Post-employment plans הן הסדרים פורמאליים או בלתי פורמאליים שלפיהם ישותמספקתהטבותלאחרסיוםהעסקהלעובדאחדאויותר. תוכappleיות להפקדה מוגדרת plans) Defined contribution הן תוכappleיות הטבה לאחר סיום העסקה שלפיהן ישות משלמת תשלומים קבועים לישות appleפרדת קרן) מבלי שתהיה לה מחויבות משפטיתאו משתמעתלשלםתשלומים appleוספיםאםלקרן לא יהיו מספיק appleכסים כדי לשלם את כל הטבות העובד המתייחסות לשירותהעובדבתקופההשוטפתובתקופותהקודמות. תוכappleיות להטבה מוגדרת plans) Defined benefit הן תוכappleיות הטבהלאחר סיום העסקהשאיappleןתוכappleיות להפקדה מוגדרת. תוכappleיות מרובות מעסיקים plans) Multi-employer הן תוכappleיות להפקדה מוגדרת שאיappleןתוכappleיות ממשלתיות)אותוכappleיותלהטבה מוגדרת שאיappleןתוכappleיותממשלתיות)אשר: מצרפות את הappleכסים שהועברו על ידי ישויות שוappleות שאיappleן תחת אותה שליטה; וכן משתמשות בappleכסים אלה על מappleת לספק הטבות עובד לעובדים של יותר מישות אחת, באופן שרמות ההפקדה וההטבה appleקבעות ללא קשר לזהות הישות שמעסיקה את העובדים. הגדרות שמתייחסות להתחייבות appleכס) appleטו בגין הטבהמוגדרת ההתחייבות הappleכס) appleטובגין הטבהמוגדרת ) benefit net defined asset) liability היא הגרעון או העודף, אשר מותאם להשפעה כלשהי של הגבלת appleכסappleטו בגין הטבהמוגדרת לתקרתהappleכס. הגרעון אוהעודף surplus) deficit )הוא: or הערךהappleוכחישל המחויבות להטבהמוגדרתבappleיכוי השווי ההוגן של appleכסי תוכappleית אם קיימים). 946

9 ב א א ב תקרת הappleכס ceiling) asset היא הערך הappleוכחי של הטבות כלכליות כלשהן הזמיappleות בצורה של החזרים מהתוכappleית או של קיטון בהפקדות עתידיות לתוכappleית. הערך הappleוכחי של מחויבות להטבה מוגדרת ) a present value of defined benefit obligation הוא הערך הappleוכחי, ללא appleיכוי של appleכסי תוכappleית כלשהם, של תשלומים עתידיים חזויים הappleדרשים על מappleת לסלק את המחויבות הappleובעת משירות עובד בתקופה השוטפת ובתקופות הקודמות. appleכסי תוכappleית assets) Plan )כוללים: appleכסים המוחזקים על ידי קרן הטבות עובדלזמןארוך; וכן פוליסות ביטוח כשירות. Assets ) המוחזקים על ידי קרן הטבות עובד לזמן ארוך appleכסים held by a long-term employee benefit fund הם appleכסים למעט מכשירים פיappleappleסיים שאיappleם appleיתappleים להעברה שהוappleפקו על ידי הישות המדווחת) אשר: מוחזקים על ידי ישות קרן) שappleפרדת מבחיappleה משפטית מהישות המדווחת וקיימת רק בכדי לשלם או לממן הטבות עובד; וכן זמיappleים לשימוש רק בכדי לשלם או לממן הטבות עובד, איappleם זמיappleים לappleושים של הישות המדווחת אף במקרה של פשיטת רגל), ולא appleיתן להחזירם לישות המדווחת, אלא אם: הappleכסים הappleותריםשלהקרן מספיקים על מappleת לעמוד בכל המחויבויות המתייחסות להטבות עובד של התוכappleיתאושל הישות המדווחת;או הappleכסים מוחזרים לישות המדווחת על מappleת לשפותה בגיןהטבותעובדשכבר שולמו. i) ii) 947

10 א ב ב ג א פוליסת ביטוח כשירה policy) A) qualifying insurance היא 1 פוליסת ביטוח שהוappleפקה על ידי מבטח שאיappleו צד קשור כהגדרתו בתקן חשבוappleאות ביappleלאומי 24 גילויים בהקשר לצד קשור)של הישות המדווחת,אם התקבולים מהפוליסה: appleיתappleים לשימוש רק בכדי לשלם או לממן הטבות עובד בהתאם לתוכappleית להטבהמוגדרת; וכן איappleם זמיappleים לappleושים של הישות המדווחת אף במקרה של פשיטת רגל) ולא appleיתן לשלם אותם לישות המדווחת, אלא אם מתקיים אחד מהשappleיים: התקבולים מייצגים appleכסים עודפים שאיappleם appleדרשים על מappleת שהפוליסה תעמוד בכל המחויבויות המתייחסות להטבותעובד; או התקבולים מוחזרים לישות המדווחת על מappleת לשפותה בגין הטבות עובד שכבר שולמו. i) ii) שווי הוגן value) Fair הוא המחיר שהיה מתקבל ממכירת appleכס או שהיה משולם להעברת התחייבות בעסקה רגילה בין משתתפים בשוק במועד המדידה. ראה תקן דיווח כספי ביappleלאומי 13 מדידת שווי הוגן). הגדרות שמתייחסות לעלות הטבה מוגדרת עלותשירות cost) Service כוללת: עלות שירות שוטף cost),current service שהיא הגידול בערך הappleוכחי של המחויבות להטבהמוגדרת הappleובע משירות עובדים בתקופה השוטפת. עלות שירות עבר cost) Past service ש, היא השיappleוי בערך הappleוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת לגבי שירות עובדים בתקופות קודמות, כתוצאה מתיקון תוכappleית מתן לראשוappleה או ביטול של תוכappleית הטבה מוגדרת או שיappleויים לתוכappleית הטבה מוגדרת) או מצמצום תוכappleית הפחתה משמעותית עלידי הישותבמספר העובדים המשתתפים בתוכappleית); וכן רווח או הפסד כלשהו כתוצאה מסילוק. פוליסת ביטוח כשירה איappleה בהכרח חוזה ביטוח, כהגדרתו בתקן דיווח כספיביappleלאומי 4 חוזיביטוח

11 א ב ג א ב א ב ריבית appleטו על התחייבות appleכס) appleטו בגין הטבה מוגדרת ) net interest on the net defined benefit liability היא השיappleוי במהלך התקופה, בהתחייבות appleכס) appleטו בגין הטבה מוגדרת, הappleובע מחלוףהזמן. מדידות מחדש של ההתחייבות הappleכס) appleטו בגין הטבה מוגדרת Remeasurements of the net defined benefit liability asset) כוללות: רווחים והפסדים אקטואריים; התשואה על appleכסי תוכappleית, למעט סכומים שappleכללו בריבית appleטועל ההתחייבות הappleכס) appleטו בגין הטבהמוגדרת;וכן שיappleוי כלשהו בהשפעה של תקרת הappleכס, למעט סכומים שappleכללו בריבית appleטו על ההתחייבות הappleכס) appleטו בגין הטבה מוגדרת. רווחים והפסדים אקטואריים losses) Actuarial gains and הם שיappleוייםבערךהappleוכחישל המחויבות להטבהמוגדרתשappleובעיםמ: תיאומים בהתאם לappleיסיון השפעות ההבדלים בין ההappleחות האקטואריותהקודמותלביןמהשהתרחשבפועל);וכן ההשפעות של שיappleויים בהappleחות אקטואריות. התשואה על appleכסי תוכappleית assets) return on plan היא ריבית, דיבידappleדים והכappleסה אחרת שהושגה מappleכסי התוכappleית, ביחד עם רווחים או הפסדים שמומשו ושלא מומשו בגין appleכסי תוכappleית, בappleיכוי: עלויות כלשהן של appleיהול appleכסי תוכappleית; וכן מסים כלשהם שעומדים לתשלום על ידי התוכappleית עצמה, שאיappleם מסים שappleכללו בהappleחות האקטואריות ששימשו כדי למדודאתהערךהappleוכחישל המחויבות להטבהמוגדרת. סילוק settlement) היא עסקה שמבטלת את כל המחויבוי תו המשפטיות או המשתמעות הappleוספות עבור חלק מההטבות המסופקות בהתאםלתוכappleית הטבהמוגדרת או עבור כל ההטבות, מלבד תשלום של הטבות לעובדים או לטובתם of) on behalf המפורטבתappleאי התוכappleיתוהappleכלל בהappleחותהאקטואריות. 949

12 א ב ד ג א ב הטבות עובד לטווח קצר 9. הטבות עובד לטווח קצר כוללות פריטים כמו הפריטים הבאים, אםהם חזויים להיות מסולקים במלואם לפappleי 12 חודש לאחר תום תקופת הדיווח השappleתית שבה העובדים מספקים את השירותים המתייחסים: שכרעבודה,משכורת ותשלומי ביטוחלאומי; חופשה שappleתית בתשלום והיעדרות מחלה בתשלום; שיתוף ברווחים וכןתשלומי מעappleקים;וכן הטבות לא כספיות כגון טיפול רפואי, דיור, רכב צמוד וסחורות או שירותים ללא תמורה או מסובסדים) עבור עובדים מועסקים. ישות איappleה צריכה לסווג מחדש הטבות עובד לטווח קצר אם ציפיות הישות לגבי העיתוי של הסילוק השתappleו באופן זמappleי. אולם, אם המאפייappleים של ההטבה השתappleו כגון שיappleוי מהטבה שאיappleה appleצברת להטבה appleצברת) או אם שיappleוי בציפיות של העיתוי של הסילוק הוא איappleו זמappleי, אז הישות שוקלת אם ההטבה מקיימת עדייןאתההגדרה שלהטבותעובדלטווחקצר. הכרה ומדידה כל הטבות עובד לטווח קצר כאשר עובד סיפק שירות לישות במהלך תקופה חשבוappleאית, הישות תכיר בסכום לא מהוון של הטבות עובד לטווח קצר שהיא חזויהלשלםבתמורהלאותושירות: כהתחייבות הוצאה לשלם), לאחר appleיכוי כל סכום שכבר שולם. אם הסכום שכבר שולם עולה על הסכום הלא מהוון של ההטבות, הישות תכיר באותו עודף כappleכס הוצאה מראש)במידהשבה,לדוגמה,התשלוםמראשיביאלקיטון בתשלומיםעתידייםאולהחזר כספי. כהוצאה, אלא אם תקן דיווח כספי ביappleלאומי אחר דורש או מאפשר הכללת ההטבות בעלותו של appleכס ראה, לדוגמה, תקןחשבוappleאותביappleלאומי 2 מלאיותקןחשבוappleאותביappleלאומי 16 רכושקבוע). 950

13 א ב ב א בסעיפים 16 13, ו- 19 מוסבר כיצד על ישות ליישם את סעיף 11 לגבי הטבות עובד לטווח קצר הappleיתappleות בצורה של היעדרויות בתשלום ותוכappleיותלשיתוף ברווחים ותוכappleיות תשלומי מעappleקים. היעדרויות בתשלום לטווח קצר ישות תכיר בעלות חזויה של הטבות עובד לטווח קצר בצורה של היעדרויות בתשלום על פי סעיף 11,כלהלן: במקרה של היעדרויות בתשלום appleצברות, כאשר העובדים מספקים שירות אשר מגדיל את זכאותם להיעדרויות בתשלום בעתיד. במקרה של היעדרויות ההיעדרויות מתרחשות. כאשר appleצברות, שאיappleן בתשלום ישות יכולה לשלם לעובדים בגין היעדרויות מסיבות שוappleות כולל חגים, מחלה, והעדר כושר עבודה לזמן קצר, חופשת לידה, שירות בחבר מושבעים או שירות צבאי. זכאות להיעדרויות בתשלום מסווגתלשתיקבוצות:.14 appleצברת; וכן לאappleצברת. היעדרויות בתשלום appleצברות הן אלה אשר מועברות וappleיתappleות לשימוש בתקופות עתידיות אם הזכאות לתקופה השוטפת איappleה מappleוצלת במלואה. היעדרויות בתשלום appleצברות יכולות להיות מבשילות במילים אחרות, עובדים זכאים לתשלום במזומן בגין זכאות שלא appleוצלה בעת עזיבת הישות) או לא מבשילות כאשר עובדים איappleם זכאים לתשלום במזומן בגין זכאות שלא appleוצלה בעת עזיבה). מחויבות appleוצרת כאשר עובדים מספקים שירות שמגדיל את זכאותם להיעדרויות בתשלום בעתיד. המחויבות קיימת ומוכרת גם אם ההיעדרויות בתשלום איappleן מבשילות, אם כי האפשרות לכך שעובדים יכולים לעזוב לפappleי שהם appleיצלו את הזכאות הappleצברת, שאיappleה מבשילה, משפיעה על המדידה של אותה מחויבות. ישות צריכה למדוד את העלות החזויה של היעדרויות בתשלום appleצברות כסכום הappleוסף שהישות חוזה לשלם כתוצאה מהזכאות הלאמappleוצלתשappleצברה בסוף תקופתהדיווח

14 א השיטה שצויappleה בסעיף הקודם מודדת את המחויבות בסכום בו התשלומים הappleוספים שחזויים להיווצר רק כתוצאה מהעובדה שההטבה appleצברת. במקרים רבים, ישות איappleה צריכה לערוך חישובים מפורטים על מappleת להעריך כי אין מחויבות מהותית בגין היעדרויות בתשלום שלא appleוצלו. לדוגמה, מחויבות חזויה לתשלום ימי מחלה סביר שתהיה מהותית רק כאשר קיימת הבappleה פורמאלית, או בלתי פורמאלית, כי appleיתן לappleצל את ימי המחלה בתשלום שלאappleוצלו כימיחופשה שappleתית בתשלום..17 דוגמה הממחישה את יישום סעיפים 16 ו- 17 לישות יש 100 עובדים, שכל אחד מהם זכאי לחמישה ימי עבודה של ימי מחלה בתשלום בכל שappleה. appleיתן להעביר ימי מחלה שלא appleוצלו לשappleה אחת. ימי מחלה מappleוצלים קודם מהזכאות בשappleה השוטפת ולאחר מכן מיתרה כלשהי שהועברה מהשappleה הקודמת לפי בסיס.LIFO ביום 31 בדצמבר 20X1 הזכאות הממוצעת שלא appleוצלה לעובד היא יומיים. הישות מצפה, על בסיס של appleיסיון העבר, שחזוי להימשך, ש - 92 עובדים ייקחו לא יותר מחמישה ימים של ימי מחלה בתשלום ב- 20X2 וששמוappleה העובדים הappleותרים ייקחובממוצע ששהוחציימיםכלאחד. הישות מצפה לשלם 12 ימים appleוספים של דמי מחלה כתוצאה מהזכאות הבלתי מappleוצלת שappleצברה ליום 31 בדצמבר 20X1 יום וחצי לכל אחד משמוappleת העובדים). לכן, הישות מכירה בהתחייבות השווהל- 12 ימיםשלדמימחלה. היעדרויות בתשלום שאיappleן appleצברות איappleן מועברות קדימה: הן מתבטלות אם הזכאות בגין התקופה השוטפת לא appleוצלה במלואה ואיappleה מזכה עובדים לתשלום במזומן בגין זכאות שלא appleוצלה בעת עזיבת הישות. זהו, בדרך כלל, המצב לגבי דמי מחלה במידה שזכאות מהעבר, שלא appleוצלה, איappleה מגדילה זכאות עתידית), חופשת לידה, והיעדרויות בתשלום עקב שירות בחבר מושבעים ושירות צבאי. ישות איappleה מכירה בכל התחייבות או הוצאה עד למועד ההיעדרות, מאחר ששירות העובד איappleו מגדיל את סכום ההטבה. תוכappleיות לשיתוף ברווחים ותוכappleיות לתשלומי מעappleקים ישות תכיר בעלות חזויהשל תשלומי שיתוף ברווחים וכן תשלומי מעappleקיםלפיסעיף 11 כאשר,ורקכאשר: לישות יש מחויבות בהווה, משפטית או משתמעת, תשלומיםכאלהכתוצאהמאירועיהעבר;וכן לבצע 952

15 א ב ב appleיתן לאמוד באופן מהימן את המחויבות. מחויבות בהווה קיימת כאשר, ורק כאשר, לישות אין כל חלופה מציאותית אלאלבצעאתהתשלומים. בהתאם לתוכappleיות מסוימות לשיתוף ברווחים, עובדים מקבלים חלק מהרווח רק אם הם appleשארים מועסקים בישות לתקופה מוגדרת. תוכappleיות כאלה יוצרות מחויבות משתמעת, כאשר עובדים מספקים שירות, אשר מגדיל את הסכום שישולם אם הם יישארו מועסקים עד לתום התקופה המוגדרת. המדידה של מחויבות משתמעת כזו משקפת את האפשרות לכך שחלק מהעובדים עשויים לעזובללא קבלתתשלומי שיתוף ברווחים..20 דוגמההממחישהאתיישוםסעיף 20 בהתאם לתוכappleית לשיתוף ברווחים על הישות לשלם חלק יחסי מוגדר מהרווח הappleקי שלה לשappleה לעובדים ששירתו במהלך השappleה. אם אף אחד מהעובדים לא יעזוב במהלך השappleה, סך תשלומי השיתוף ברווחים לשappleה יהיה 3 אחוזים מהרווח הappleקי. הישות מעריכה כי תחלופת העובדים תקטין את התשלומים ל- 2.5 אחוזים מהרווחהappleקי. הישות מכירה בהתחייבות ובהוצאה בגובה 2.5 אחוזים מהרווח הappleקי. יתכן ולישות אין מחויבות משפטית לשלם מעappleק. אף על פי כן, במקרים מסוימים, לישות יש דפוס פעילות של תשלום מעappleקים. במקרים כאלה, לישות יש מחויבות משתמעת מאחר שלישות אין חלופה מציאותית, אלא לשלם את המעappleק. המדידה של המחויבות המשתמעת משקפת את האפשרות לכך שחלק מהעובדים עשויים לעזובמבלילקבל מעappleק. ישות יכולה לאמוד באופן מהימן מחויבות משפטית או משתמעת שלה בהתאם לתוכappleיות שיתוף ברווחים או תוכappleיות תשלומי מעappleקים כאשר,ורקכאשר: התappleאים הפורמאליים של התוכappleית כוללים appleוסחה לקביעת סכוםההטבה; הישות קובעת את הסכומים שישולמו הכספיים מאושריםלפרסום;או לפappleי שהדוחות 953

16 ג א ב דפוס פעילות מהעבר מספק ראייה ברורה לסכום המחויבות המשתמעת של הישות. מחויבות בהתאם לתוכappleיות שיתוף ברווחים ותוכappleיות לתשלומי מעappleקים appleובעת משירות העובד ולא מעסקה עם בעלי הישות. לכן, ישות מכירה בעלותן של תוכappleיות שיתוף ברווחים ותוכappleיות לתשלומי מעappleקים לאכחלוקת רווחים,אלא כהוצאה אם תשלומי שיתוף ברווחים ומעappleקים איappleם חזויים להיות מסולקים במלואם לפappleי 12 חודש מתום תקופת הדיווח השappleתית בה העובדים סיפקו את השירות המתייחס, תשלומים אלה הם הטבותעובד אחרות לטווחארוך ראה סעיפים ). גילוי למרות שתקן זה איappleו דורש גילויים ספציפיים לגבי הטבות עובד לטווח קצר, תקappleי דיווח כספי ביappleלאומיים אחרים עשויים לדרוש גילויים. לדוגמה, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 24, דורש גילויים לגבי הטבות עובד לאappleשי מפתח appleיהוליים. תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 1 הצגת דוחותכספייםדורש גילויעלהוצאה בגיןהטבותעובד. הטבות לאחר סיום העסקה: הבחappleה בין תוכappleיות להפקדה מוגדרתלביןתוכappleיותלהטבהמוגדרת 26. הטבותלאחר סיום העסקה כוללות פריטיםכמו הפריטים הבאים: הטבות פרישה לדוגמה פappleסיות, ותשלומים חד-פעמיים בעת פרישה);וכן הטבות אחרות לאחר סיום העסקה, כמו ביטוח חיים לאחר סיום העסקה וטיפול רפואילאחר סיום העסקה. הסדרים לפיהם ישות מספקת הטבות לאחר סיום העסקה הם תוכappleיות הטבה לאחר סיום העסקה. ישות מיישמת תקן זה לגבי כל ההסדרים האלה בין אם הם כוללים הקמת ישות appleפרדת לקבלת הפקדותולתשלום הטבותוביןאםלא. תוכappleיות הטבה לאחר סיום העסקה מסווגות כתוכappleיות להפקדה מוגדרת או כתוכappleיות להטבה מוגדרת, תלוי במהות הכלכלית של התוכappleיתכפי שappleגזרתמעקרוappleותיה ומתappleאיה העיקריים. בהתאם לתוכappleיות להפקדה מוגדרת המחויבות המשפטית או המשתמעת של הישות מוגבלת לסכום שהיא מסכימה להפקיד

17 ב א ג ב א בקרן. לכן, הסכום של הטבות לאחר סיום העסקה שיקבל העובד appleקבע לפי סכום ההפקדות שהופקדו על ידי ישות ויתכן גם על ידי העובד) לתוכappleית הטבה לאחר סיום העסקה או לחברת ביטוח, ביחד עם תשואה על השקעה הappleובעת מההפקדות. כתוצאה מכך, סיכון אקטוארי שהטבות יהיו appleמוכות מהחזוי) וסיכון השקעה שappleכסים שהושקעו לא יספיקו על מappleת לשלם הטבות חזויות), במהות,חלים עלהעובד. דוגמאות למקרים בהם מחויבות של ישות איappleה מוגבלת לסכום שהיא מסכימה להפקיד בקרן הם כאשר לישות יש מחויבות משפטיתאומשתמעת באמצעות:.29 appleוסחה של תוכappleית הטבה שאיappleה קשורה רק לסכום ההפקדות ודורשת מהישות לספק הפקדות appleוספות אם appleכסים איappleם מספיקים בכדי לקיים את ההטבות לפי הappleוסחהשל תוכappleית ההטבה; ערבות, בין אם בעקיפין דרך תוכappleית ובין אם במישרין, לתשואה מוגדרת עלהפקדות;או דפוסי פעילות לא פורמאליים היוצרים מחויבות משתמעת. לדוגמה, מחויבותמשתמעת יכולהלהיווצרכאשרלישותיש היסטוריה של הגדלת הטבות לעובדים לשעבר על מappleת לשמור על ערכן בהתאם לאיappleפלציה, למרות שאין לישות מחויבותמשפטיתלעשותזאת. 30. לפי תוכappleיות להטבה מוגדרת: מחויבות הישות היא לספק את ההטבות המוסכמות לעובדיםappleוכחייםולעובדיםלשעבר;וכן סיכון אקטוארי שהטבות יעלו יותר מהחזוי) וסיכון השקעה חלים, במהות, על הישות. אם appleיסיון אקטוארי או appleיסיון בהשקעות experience) investment הם גרועים מהחזוי, המחויבותשלהישותעשויהלגדול. סעיפים מסבירים את ההבחappleה בין תוכappleיות להפקדה מוגדרת לבין תוכappleיות להטבה מוגדרת בהקשר לתוכappleיות מרובות מעסיקים, תוכappleיות להטבה מוגדרת שחולקות סיכוappleים בין ישויות תחתאותהשליטה,תוכappleיות ממשלתיותוהטבותמבוטחות

18 א א ב ב ב א תוכappleיות מרובות מעסיקים ישות תסווג תוכappleית מרובת מעסיקים כתוכappleית להפקדה מוגדרת או כתוכappleית להטבה מוגדרת בהתאם לתappleאי התוכappleית לרבות מחויבות משתמעת כלשהי שהיא מעבר לתappleאים הפורמאליים)..32 אם ישות משתתפת בתוכappleית להטבה מוגדרת למעט כאשר סעיף 34 חל, היא מרובת מעסיקים,.33 תטפל בחלקה היחסי במחויבות להטבה מוגדרת, appleכסי תוכappleית ועלות הקשורה לתוכappleית באותו אופן כמו בכל תוכappleית להטבהמוגדרת אחרת; וכן תיתן גילוי למידע הappleדרש לפי סעיפים סעיף 148 ד)). למעט כאשר מידע מספיק איappleו appleיתן להשגה כדי להשתמש בטיפול חשבוappleאי לפי הטבה מוגדרת לגבי תוכappleית להטבה מוגדרת מרובת מעסיקים,ישות:.34 תטפל בתוכappleית בהתאם לסעיפים 51 ו- 52 כאילו היאהייתה תוכappleית להפקדהמוגדרת; וכן תיתן גילוילמידע שappleדרש עלידי סעיף 148. דוגמה אחת כאשר: לתוכappleית להטבה מוגדרת מרובת מעסיקים היא.35 התוכappleית ממומappleת על בסיס :pay-as-you-go הפקדות appleקבעות ברמה שחזויה להספיק לתשלום ההטבות העומדות לתשלום באותה תקופה; והטבות עתידיות שהורווחו במהלך התקופה השוטפת ישולמו מתוך הפקדות עתידיות; וכן הטבות עובד appleקבעות לפי משך הזמן של שירותי העובדים ולישויות המשתתפות אין דרכים מציאותיות לצאת מהתוכappleית ללא הפקדה עבור ההטבות שהורווחו על ידי עובדים עד לתאריך היציאה. תוכappleית כזו יוצרת סיכון אקטוארי עבור הישות: אם העלות הסופית של הטבות שכבר הורווחו לסוף תקופת הדיווח היא גבוהה מהחזוי, הישות תצטרך להגדיל את ההפקדות שלה או לשכappleע עובדים להסכים לקיטון בהטבות. לכן, תוכappleית כזו היא תוכappleית להטבהמוגדרת. 956

19 ב א כאשר מידע מספיק appleיתן להשגה לגבי תוכappleית להטבה מוגדרת מרובת מעסיקים, ישות מטפלת בחלקה היחסי במחויבות להטבה מוגדרת, appleכסי תוכappleית ועלות לאחר סיום העסקה הקשורים לתוכappleית באותו אופן כמו לגבי תוכappleית להטבה מוגדרת כלשהי אחרת. אולם, יתכן וישות לא תהיה מסוגלת לזהות את חלקה במצב כספי ובתוצאות פעולות של התכappleית ברמת מהימappleות מספקת לצורכיחשבוappleאות. זהעשוילקרותאם:.36 התוכappleית חושפת את הישויות המשתתפות לסיכוappleים אקטואריים הקשורים לעובדים appleוכחיים ולעובדים לשעבר של ישויות אחרות, וכתוצאה מכך לא קיים בסיס עקבי ומהימן להקצאת המחויבות, appleכסי התוכappleית והעלות לישויות איappleדיבידואליות המשתתפותבתוכappleית;או לישות אין גישה למידעמספיקלגבי התוכappleיתכדי לקיים את הדרישות של תקן זה. במקרים אלה, ישות מטפלת בתוכappleית כאילו היא תוכappleית להפקדה מוגדרת וappleותappleת גילוי למידע הappleדרשלפיסעיף 148. ייתכן וקיים הסדר חוזי בין התוכappleית מרובת המעסיקים לבין המשתתפים בה, אשר מגדיר כיצד העודף של התוכappleית יחולק למשתתפים או הגירעון ימומן). משתתף בתוכappleית מרובת מעסיקים עם הסכם כזה, המטפל בתוכappleית כתוכappleית להפקדה מוגדרת לפי סעיף 34, יכיר בappleכס או בהתחייבות שappleובעים מההסדר החוזיובהכappleסה אובהוצאה הappleובעות ברווח אוהפסד..37 א דוגמה הממחישה את יישום סעיף 37 ישות משתתפת בתוכappleית להטבה מוגדרת מרובת מעסיקים שאיappleה מכיappleה הערכות של התוכappleית על בסיס תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19. בהתאם לכך היא מטפלת בתוכappleית כאילו היא הייתה תוכappleית להפקדה מוגדרת. הערכת שווי של הקרן, שאיappleה לפי תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 19, מראה גירעון של 100 מיליון ש"ח א בתוכappleית. התוכappleית ערכה בהתאם לחוזה לוח זמappleים להפקדות של המעסיקים המשתתפים בתוכappleית שיבטל את הגירעון במהלך חמש השappleים הקרובות. סך ההפקדות של הישות בהתאםלחוזה הוא 8 מיליוןש"ח. הישות מכירה בהתחייבות בגין ההפקדות בערכה הappleוכחי ובהוצאה זההברווחאוהפסד. בתקן זה סכומים כספיים appleקובים בשקלים חדשים ש"ח). 957

20 תוכappleיות מרובות מעסיקים appleבדלות מתוכappleיות מקובצות מבחיappleה appleיהולית. תוכappleית מקובצת מבחיappleה appleיהולית היא רק סיכום מצרפי של תוכappleיות של מעסיק בודד על מappleת לאפשר למעסיקים המשתתפים לאחד את appleכסיהם למטרות השקעה ולהקטין עלויות appleיהול השקעה ועלויות אדמיappleיסטרטיביות, אך התביעות של מעסיקים שוappleים מופרדות לטובת עובדיהם בלבד. תוכappleיות הטבה מקובצות מבחיappleה appleיהולית איappleן מציבות כל בעיות חשבוappleאיות מאחר שמידע appleיתן להשגה בappleקל כדי לטפל בהן באותו אופן כמו בתוכappleית של מעסיק בודד ומאחר שתוכappleיות כאלה איappleן חושפות את הישויות המשתתפות לסיכוappleים אקטואריים הקשורים לעובדים appleוכחיים ולעובדים לשעבר של ישויות אחרות. ההגדרות בתקן זה דורשות מישות לסווג תוכappleיות הטבה מקובצות מבחיappleה appleיהולית כתוכappleית להפקדה מוגדרת או כתוכappleית להטבה מוגדרת לפי תappleאי התוכappleית לרבות מחויבות משתמעת כלשהי שהיא מעבר לתappleאיםהפורמאליים). בקביעה מתי יש להכיר, וכיצד יש למדוד, התחייבות שמתייחסת לחיסול up) wind של תוכappleית להטבה מוגדרת מרובת מעסיקים, או יציאה מתוכappleית להטבה מוגדרת מרובת מעסיקים על ידי הישות, ישות תיישם את תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 37 הפרשות, התחייבויות תלויות וappleכסים תלויים. תוכappleיות להטבה מוגדרת שחולקות סיכוappleים בין ישויות תחת אותה שליטה תוכappleיות להטבה מוגדרת שחולקות סיכוappleים בין ישויות הappleמצאות תחת אותה שליטה, לדוגמה, חברה אם וחברות בappleות שלה, איappleן תוכappleיותמרובותמעסיקים. ישות המשתתפת בתוכappleית כזו תשיג מידע לגבי התוכappleית במלואה, הappleמדדת בהתאם לתקן זה על הבסיס של הappleחות המיושמות לגבי התוכappleית במלואה. אם קיים הסכם חוזי או מדיappleיות מוצהרת לזקיפה לישויות איappleדיבידואליות בקבוצה של עלות ההטבה מוגדרת appleטו בגין התוכappleית במלואה הappleמדדת בהתאם לתקן זה, הישות צריכה, בדוחות כספיים appleפרדים או איappleדיבידואליים שלה, להכיר בעלות הטבה מוגדרת appleטו כפי שappleזקפה.אם לא קייםהסכם כזה או מדיappleיות כזו, עלות ההטבה המוגדרת appleטו תוכר בדוחות הכספיים הappleפרדים או האיappleדיבידואליים של הישות בקבוצה אשר היא מבחיappleה משפטית המעסיק המממן של התוכappleית. הישויות האחרות בקבוצה צריכות, בדוחות הכספיים הappleפרדים או האיappleדיבידואליים שלהן, להכיר בעלות השווה להפקדות שלהן שעומדות לתשלוםבגיןהתקופה

21 השתתפות בתוכappleית כזו היא עסקה עם צדדים קשורים לגבי כל אחת מהישויות האיappleדיבידואליות בקבוצה. לכן ישות צריכה, בדוחות הכספיים הappleפרדים או האיappleדיבידואליים שלה,לתת גילוי למידע שappleדרשעלידי סעיף 149. תוכappleיות ממשלתיות ישות תטפל בתוכappleית ממשלתית באותו אופן כמו בתוכappleית מרובת מעסיקים ראה סעיפים 39-32). תוכappleיות ממשלתיות appleוצרות מכוח חקיקה כדי לכסות את כל הישויות או כל הישויות בקבוצה מסוימת, לדוגמה, בעappleף מסוים) ומappleוהלות על ידי ממשלה לאומית או ממשלה מקומית או על ידי גוף אחר לדוגמה, סוכappleות אוטוappleומית שהוקמה לצורך זה) שאיappleם כפופים לשליטה או השפעה על ידי הישות המדווחת. תוכappleיות מסוימות שappleוצרו על ידי ישות מספקות גם הטבות חובה כתחליף להטבות, שאילולא כן היו מכוסות על ידי תוכappleית ממשלתית, והטבות וולוappleטריות appleוספות. תוכappleיות כאלה איappleן תוכappleיות ממשלתיות. תוכappleיות ממשלתיות מאופייappleות כהטבה מוגדרת או כהפקדה מוגדרת, בהתאם למחויבות של הישות לפי התוכappleית. תוכappleיות ממשלתיות רבות ממומappleות על בסיס :pay-as-you-go הפקדות appleקבעות ברמה שחזויה להספיק לשלם את ההטבות הappleדרשות שעומדות לתשלום באותה תקופה; הטבות עתידיות שהורווחו במהלך התקופה השוטפת ישולמו מתוך הפקדות עתידיות. אף על פי כן, ברוב התוכappleיות הממשלתיות, לישות אין כל מחויבות משפטית או משתמעת לשלם הטבות עתידיות אלה: המחויבות היחידה שלה היא לשלם את ההפקדות כאשר הן עומדות לתשלום ואם הישות מפסיקה להעסיק חברים בתוכappleית ממשלתית, לא תהיהלהכל מחויבותלשלםאת ההטבות שהורווחועל ידי עובדים שלה בשappleים קודמות. מסיבה זו, תוכappleיות ממשלתיות הן, בדרך כלל, תוכappleיות להפקדה מוגדרת, אולם, כאשר תוכappleית ממשלתית היא תוכappleית להטבהמוגדרת,ישות מיישמת אתסעיפים הטבות מבוטחות ישות יכולה לשלם פרמיות ביטוח כדי לממן תוכappleית הטבה לאחר סיום העסקה. הישות צריכה לטפל בתוכappleית כזו כתוכappleית להפקדה מוגדרת אלא אם לישות תהיה בין אם במישרין ובין אם בעקיפין דרך התוכappleית) מחויבות משפטית או משתמעת לאחת מהשתיים:

22 א ב ב א לשלם את הטבות לתשלום;או העובד במישרין כאשר הן עומדות לשלם סכומים appleוספים אם המבטח לא ישלם את כל הטבות העובד העתידיות המתייחסות לשירות עובד בתקופה השוטפתובתקופותקודמות. אם בידי הישות appleותרה מחויבות משפטית או מחויבות משתמעת כזו,הישותצריכהלטפלבתוכappleיתכתוכappleית להטבהמוגדרת. ההטבות המבוטחות באמצעות פוליסת ביטוח לא צריכות להיות בעלות קשר ישיר או אוטומטי למחויבות הישות בגין הטבות עובד. תוכappleיות הטבה לאחר סיום העסקה הכרוכות בפוליסות ביטוח.47 כפופות לאותה הבחappleה בין טיפול חשבוappleאי לבין מימון כמו בתוכappleיות ממומappleותאחרות. כאשר ישות מממappleת מחויבות בגין הטבה לאחר סיום העסקה באמצעות הפקדה לפוליסת ביטוח לפיה בידי הישות בין אם במישרין, אם בעקיפין דרך התוכappleית, אם דרך המappleגappleון לקביעת פרמיות עתידיות או דרך יחסים של צד קשור עם המבטח) appleותרה מחויבות משפטית או מחויבות משתמעת, תשלום הפרמיות איappleו appleחשבלהסדר להפקדה מוגדרת.כתוצאהמכךהישות:.48 מטפלת בפוליסת ביטוח כשירה כappleכסתוכappleית ראה סעיף 8); וכן מכירה בפוליסות ביטוח אחרות כזכויות שיפוי הפוליסותמקיימותאת הקריטריון בסעיף 116). אם כאשר פוליסת ביטוח היא על שם משתתף מסוים בתוכappleית או קבוצה של משתתפים בתוכappleית ולישות אין מחויבות משפטית או משתמעת לכסות הפסד כלשהו בגין הפוליסה, לישות אין כל מחויבות לשלם הטבות לעובדים והמבטח אחראי באופן בלעדי לתשלום ההטבות. התשלום של פרמיות קבועות בהתאם לחוזה כזה הוא, במהות, הסילוק של המחויבות בגין הטבת עובד, ולא השקעה על מappleת לעמוד במחויבות. כתוצאה מכך, לישות אין יותר appleכס או התחייבות. לכן, ישות מטפלת בתשלומים כאלה כהפקדות לתוכappleית להפקדה מוגדרת

23 א ב הטבות לאחר מוגדרת העסקה: תוכappleיות סיום להפקדה טיפול חשבוappleאי בתוכappleיות להפקדה מוגדרת הוא פשוט מאחר שהדיווח על מחויבותשל הישותבכלאחת מהתקופות appleקבע עלידי הסכומים שיש להפקיד בגין אותה תקופה. כתוצאה מכך, לא appleדרשות כל הappleחות אקטואריות כדי למדוד את המחויבות או את ההוצאה ולא קיימת כל אפשרות לרווח או הפסד אקטוארי. בappleוסף לכך, המחויבויות appleמדדותעלבסיסלא מהוון,למעטכאשרהןאיappleן חזויות להיות מסולקות במלואן לפappleי 12 חודש לאחר תום תקופת הדיווחהשappleתית בההעובדים מספקים את השירות המתייחס. הכרה ומדידה כאשר עובד סיפק שירות לישות במהלך תקופה, הישות צריכה להכיר בהפקדה שעומדת לתשלום לתוכappleית להפקדה מוגדרת בתמורה לאותושירות: כהתחייבות הוצאה לשלם), לאחר appleיכוי הפקדה כלשהי שכבר שולמה. אם ההפקדה שכבר שולמה עולה על ההפקדה שיש להפקיד בגין השירות לפappleי סוף תקופת הדיווח, ישות צריכה להכיר באותו עודף כappleכס הוצאה מראש) במידה שבה התשלום מראש יוביל, לדוגמה, לקיטון בתשלומים עתידייםאו להחזר כספי. כהוצאה, אלא אם תקן דיווח כספי ביappleלאומי אחר דורש או מאפשר הכללת ההפקדה בעלות של appleכס ראה, לדוגמה, תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 2 ותקן חשבוappleאות ביappleלאומי 16). כאשר הפקדות לתוכappleית להפקדה מוגדרת איappleן חזויות להיות מסולקות במלואן לפappleי 12 חודש מתום תקופת הדיווח השappleתית בה העובדים מספקים את השירות המתייחס, יש להוון אותם באמצעותשיעור ההיוון שצוין בסעיף 83. גילוי ישות תיתן גילוי לסכום שהוכר כהוצאה בגין תוכappleיות להפקדה מוגדרת. כאשר appleדרש לפי תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 24, ישות תיתן גילוי למידע לגבי הפקדות לתוכappleיות להפקדה מוגדרת עבור אappleשי מפתח appleיהוליים

24 א הטבות לאחר סיום העסקה: תוכappleיות להטבה מוגדרת טיפול חשבוappleאי בתוכappleיות להטבה מוגדרת הוא מורכב, מאחר שappleדרשות הappleחות אקטואריות על מappleת למדוד את המחויבות ואת ההוצאה וקיימת אפשרות לרווחים או הפסדים אקטואריים. בappleוסף לכך, המחויבויות appleמדדות על בסיס מהוון ) discounted,basis מאחר שהן עשויות להיות מסולקות הרבה שappleים אחרי שהעובדים סיפקו אתהשירות המתייחס. הכרה ומדידה תוכappleיות להטבה מוגדרת יכולות להיות לא ממומappleות, או שהן יכולות להיות ממומappleות, במלואן או בחלקן, על ידי הפקדות של ישות, ולעיתים על ידי הפקדות של העובדים שלה, לישות אחרת, או לקרן, הappleפרדת מבחיappleה משפטית מהישות המדווחת ושמהן משולמות הטבות עובד. התשלום לעובדים של הטבות ממומappleות מהקרן, כאשר הן עומדות לתשלום איappleו תלוי רק במצב הכספי וביצועי ההשקעה של הקרן, אלא גם ביכולת הישות, והמוכappleות שלה, לכסות גירעון כלשהו בappleכסי הקרן. לכן, הישות, במהות, לוקחת על עצמה את הסיכוappleים האקטואריים וסיכוappleי ההשקעה הקשורים לתוכappleית. כתוצאה מכך, ההוצאה שהוכרה בגין תוכappleית להטבה מוגדרת איappleה מהווה בהכרח את סכום ההפקדה העומד לתשלוםבגין התקופה. טיפול חשבוappleאי על ידי ישות בתוכappleיות להטבה מוגדרת כולל את השלבים הבאים:.57 קביעת הגירעון או העודף.קביעה זו כוללת: שימוש בטכappleיקה אקטוארית, שיטת יחידת זכאות חזויה Method),Projected Unit Credit על מappleת לאמוד באופן מהימן את העלות הסופית לישות של ההטבה שעובדים הרוויחו בתמורה לשירות שלהם בתקופה השוטפת ובתקופות הקודמות ראה סעיפים 69-67). הדבר דורש מישות לקבוע את סכום ההטבה הappleיתן לייחוס לתקופה השוטפת ולתקופות הקודמות ראה סעיפים 74-70) ולבצע אומדappleים הappleחות אקטואריות) בדבר משתappleים דמוגראפיים כגון תחלופה ותמותה של עובדים) ומשתappleים פיappleappleסיים כגון גידול עתידי במשכורות ועלויות רפואיות) שישפיעועל עלותההטבה ראה סעיפים 98-75). i) 962

25 ג ב ד היוון הטבה זו על מappleת לקבוע את הערך הappleוכחי של המחויבות להטבהמוגדרת ואתעלותהשירותהשוטף ראהסעיפים ו ). appleיכוי השווי ההוגן של appleכסי תוכappleית כלשהם ראה סעיפים ) מהערך הappleוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת. ii) iii) קביעת הסכום של ההתחייבות הappleכס) appleטו בגין הטבה מוגדרת כסכום של הגירעון או העודף שappleקבע ב- א), אשר מותאם להשפעה כלשהי של הגבלת הappleכס appleטו בגין הטבה מוגדרת לתקרתהappleכס ראה סעיף 64). קביעת סכומים שבהם יש להכיר ברווח או הפסד: עלות שירות שוטף ראה סעיפים 74-70). עלות שירותי עבר כלשהי ורווח או הפסד מסילוק ראהסעיפים ). כתוצאה i) ii) ריבית appleטו על ההתחייבות הappleכס) מוגדרת ראהסעיפים ). הטבה בגין appleטו iii) קביעת המדידות מחדש של ההתחייבות הappleכס) הטבהמוגדרת,אשריוכרו ברווח כולל אחר,כולל: בגין appleטו רווחים והפסדים אקטואריים ראה סעיפים 128 ;129 ו- i) תשואה על appleכסי תוכappleית, למעט סכומים שappleכללו בריבית appleטו על ההתחייבות הappleכס) appleטו בגין הטבה מוגדרת ראהסעיף 130); וכן שיappleוי כלשהו בהשפעה של תקרת הappleכס ראה סעיף 64), למעט סכומים שappleכללו בריבית appleטו על ההתחייבות הappleכס) appleטו בגין הטבהמוגדרת. ii) iii) כאשר לישות יש יותר מתוכappleית להטבה מוגדרת אחת, הישות תיישםאת הappleהליםהאלהבappleפרדלגבי כלתוכappleיתמהותית. ישות צריכה לקבוע את ההתחייבות הappleכס) appleטו בגין הטבה מוגדרת באופן תדיר מספיק, כך שהסכומים המוכרים בדוחות

26 הכספיים לא יהיו שוappleים באופן מהותי מהסכומים שהיו appleקבעים בסוףתקופת הדיווח. תקן זה מעודד, אך איappleו דורש, מישות לשתף אקטואר מוסמך actuary) qualified במדידה של כל המחויבויות המהותיות בגין הטבות לאחר סיום העסקה. מסיבות פרקטיות, ישות יכולה לבקש מאקטואר מוסמך לבצע הערכת שווי מפורטת של המחויבות לפappleי סוף תקופת הדיווח. אף על פי כן, יש לעדכן את התוצאות של הערכת שווי זו בגין עסקאות מהותיות כלשהן ובגין שיappleויים מהותיים אחרים בappleסיבות לרבות שיappleויים במחירי שוק ובשיעורי ריבית)עד סוף תקופתהדיווח. במקרים מסוימים, אומדappleים, ממוצעים וקיצורי דרך חישוביים עשויים לספק קירוב מהימן לחישובים המפורטים שמתוארים בתקן זה. טיפול חשבוappleאי במחויבות המשתמעת ישות צריכה לטפל לא רק במחויבות המשפטית שלה בהתאם לתappleאים הפורמאליים של תוכappleית להטבה מוגדרת, אלא גם במחויבות משתמעת כלשהי הappleובעת מדפוסי פעילות לא פורמאליים של הישות. דפוסי פעילות לא פורמאליים יוצרים מחויבות משתמעת, כאשר לישות אין חלופה מציאותית, אלא לשלם הטבות עובד. דוגמה למחויבות משתמעת היא כאשר שיappleוי בדפוסי פעילות לא פורמאליים של הישות יגרום לappleזק לא רצוי ביחסים שלהעם עובדים. התappleאים הפורמאליים של תוכappleית להטבה מוגדרת עשויים לאפשר לישות לחסל את המחויבות שלה בהתאם לתוכappleית. אף על פי כן, בדרך כלל, לישות יהיה קשה לחסל terminate) to את המחויבות שלה בהתאם לתוכappleית ללא תשלום) כל עוד היא ממשיכה להעסיק עובדים. לכן, בהיעדר ראייה סותרת, טיפול חשבוappleאי בהטבות לאחר סיום העסקה מבוסס על ההappleחה שישות שבהווה מבטיחה הטבות כאלה תמשיך לעשות כך במהלך יתרת שappleות העבודה של העובדים. דוח על מצב כספי ישות תכיר בהתחייבות appleכס) appleטו בגין הטבה מוגדרת בדוח על המצבהכספי. כאשר לישות יש עודף בתוכappleית להטבה מוגדרת, עליה למדוד את הappleכסappleטו בגין הטבהמוגדרת כappleמוך בין:

27 א ג ב ב א ב ג א העודף בתוכappleית להטבה המוגדרת; לבין תקרת הappleכס, שappleקבעת תוך שימוש בשיעור ההיוון המפורט בסעיף 83. appleכס appleטו בגין הטבה מוגדרת יכול להיווצר כאשר תוכappleית להטבה מוגדרת מומappleה ביתר או כאשר appleוצרו רווחים אקטואריים. ישות מכירהבappleכס appleטובגיןהטבה מוגדרתבמקריםכאלהמאחרש:.65 הישות שולטת במשאב, שהוא היכולת להשתמש בעודף כדי להפיקהטבותעתידיות; השליטה כאמור appleובעת מאירועים מהעבר הפקדות ששולמו על ידי הישות ושירותשסופקעל ידי העובד); וכן הטבות כלכליות עתידיות זמיappleות לישות בצורה של קיטון בהפקדות עתידיות או החזר כספי, בין אם במישרין לישות ובין אם בעקיפין לתוכappleית אחרת שappleמצאת בגירעון. תקרת הappleכסהיאהערך הappleוכחישל אותןהטבות עתידיות. הכרה ומדידה: ערך appleוכחי של מחויבויות בגין הטבה מוגדרת ועלות שירות שוטף העלות הסופית ultimate )של תוכappleית להטבהמוגדרת יכולה להיות מושפעת על ידי משתappleים רבים, כגון משכורות אחרוappleות, תחלופה ותמותה של עובדים, הפקדות של עובדים ומגמות בעלויות רפואיות. העלות הסופית של התוכappleית איappleה וודאית וחוסר וודאות זה סביר שיישאר לתקופת זמן ממושכת. כדי למדוד את הערך הappleוכחי של המחויבויות בגין הטבה לאחר סיום העסקה ושל עלות השירות השוטף המתייחס, appleדרש:.66 ליישם שיטת הערכה אקטוארית ראה סעיפים 69-67); לייחסהטבהלתקופות שירות ראהסעיפים 74-70); וכן להappleיח הappleחותאקטואריות ראהסעיפים 98-75). שיטת הערכה אקטוארית ישות תשתמש בשיטת יחידת זכאות חזויה כדי לקבוע את הערך הappleוכחי של מחויבויותיה בגין הטבה מוגדרת ושל עלות השירות השוטף המתייחס וכאשר הדברמתאים,של עלותשירותעבר

28 שיטת יחידת זכאות חזויה לעיתים מכוappleה שיטת הטבה מצטברת יחסית לשירות service] [accrued benefit method pro-rated on או שיטת הטבה/שappleות שירות method] [benefit/years of service רואה בכל תקופת שירות כיוצרת יחידה appleוספת של זכאות להטבה ראה סעיפים 74-70) ומודדת כל יחידה בappleפרד על מappleת לבappleות את המחויבות הסופית ראהסעיפים 98-75)..68 דוגמה הממחישה את יישום סעיף 68 הטבה חד פעמית עומדת לתשלום בעת סיום שירות ושווה ל- 1 אחוז ממשכורת אחרוappleה בגין כל שappleת שירות. המשכורת בשappleה 1 היא 10,000 ש"ח ומappleיחים כי תעלה ב- 7 אחוז ריבית דריבית) כל שappleה. שיעור ההיוון ששימש הוא 10 אחוז לשappleה. הטבלה להלן מראה כיצד appleבappleית המחויבות בגין עובד שחזוי כי יעזוב בסוף שappleה 5, בהappleחה שאין כל שיappleוי בהappleחות אקטואריות. על מappleת לפשט, דוגמה זו מתעלמת מתיאום appleוסף שappleדרש כדי לשקף את ההסתברות לכך שהעובד יכול לעזוב את הישות במועד מוקדםאו מאוחריותר. שappleה ש"ח ש"ח ש"ח ש"ח ש"ח שappleים קודמות 0 הטבהמיוחסתל: 524 -שappleהשוטפת ) 1% ממשכורת סופית) שappleהשוטפת ושappleים קודמות יתרתפתיחה מחויבות ריביתשל % עלות שירות שוטף יתרתסגירה מחויבות הערות: 1 יתרת הפתיחה של המחויבות היא הערך הappleוכחי של ההטבה המיוחסתלשappleיםקודמות. עלות השירות השוטף היא הערך הappleוכחי של ההטבה המיוחסתלשappleההשוטפת. יתרת הסגירה של המחויבות היא הערך הappleוכחי של ההטבה המיוחסתלשappleה השוטפתולשappleים קודמות. 966

29 ב א ישות מהווappleת אתמלוא המחויבות בגין הטבה לאחר סיוםהעסקה, גם אם חלק מהמחויבות חזויה להיות מסולקת לפappleי 12 חודש לאחרסוף תקופתהדיווח. ייחוס הטבה לתקופות שירות בעת קביעת הערך הappleוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת של הישות ושל עלות השירות השוטף המתייחס וכאשר מתאים, של עלותשירות עבר,ישותתייחסהטבהלתקופותשירותלפיappleוסחת ההטבהשל התוכappleית.אולם,אםשירותשלעובדבשappleיםמאוחרות יותר יוביל לרמת הטבה גבוהה יותר באופן מהותי מאשר בשappleים קודמות,ישותצריכהלייחסהטבהעלבסיסקוישרהחלמ: המועד בו שירות של העובד מוביל לראשוappleה להטבות מהתוכappleית בין אם ההטבות מותappleות בשירות appleוסף ובין אם לא) ועד המועד בו שירות appleוסף על ידי העובד לא יוביל לסכום מהותי כלשהו שלהטבותappleוספות מהתוכappleית,שאיappleן appleובעות מהעלאותמשכורתappleוספות. שיטת יחידת זכאות חזויה דורשת מישות לייחס הטבה לתקופה השוטפת על מappleת לקבוע את עלות השירות השוטף) ולתקופה השוטפת ולתקופות קודמות על מappleת לקבוע את הערך הappleוכחי של המחויבויות בגין הטבה מוגדרת). ישות מייחסת הטבה לתקופות בהן appleוצרה המחויבות לספק הטבות לאחר סיום העסקה. מחויבות זוappleוצרת כאשר עובדים מספקים שירותים בתמורה להטבותלאחר סיום העסקה שישות צופה לשלם בתקופות דיווח עתידיות. שיטות אקטואריות מאפשרות לישות למדוד אותה מחויבות במהימappleות מספקתכדי להצדיקהכרה בהתחייבות

30 דוגמאות הממחישות אתיישום סעיף 71 תוכappleית להטבה מוגדרת מספקת הטבה חד פעמית של 100 ש"חשעומדתלתשלוםבעת פרישהעבורכל שappleתשירות. הטבה של 100 ש"ח מיוחסת לכל שappleה. עלות השירות השוטף היא הערך הappleוכחי של 100 ש"ח. הערך הappleוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת הוא הערך הappleוכחי של 100 ש"ח, מוכפל במספרשappleותהשירותעד לסוףתקופתהדיווח. אם ההטבה עומדת לתשלום מיידי כאשר העובד עוזב את.1.2 הישות, עלות השירות השוטף והערך הappleוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת משקפות את המועד בו העובד צפוי לעזוב. לכן, כתוצאה מהשפעת ההיוון, הן appleמוכות מהסכומים שהיו appleקבעים אילוהעובד היהעוזב בסוף תקופתהדיווח. תוכappleית מספקת פappleסיה חודשית של 0.2 אחוז ממשכורת אחרוappleה בגין כל שappleת שירות. הפappleסיה עומדת לתשלום מגיל.65 הטבה השווה לערך הappleוכחי, במועד הפרישה החזוי, של פappleסיה חודשית של 0.2 אחוז מאומדן המשכורת האחרוappleה אשר עומדת לתשלום ממועד הפרישה החזוי ועד מועד הפטירה החזוי מיוחסת לכל שappleת שירות. עלות השירות השוטף היא הערך הappleוכחי של אותה הטבה. הערך הappleוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת הוא הערך הappleוכחי של תשלומי פappleסיה חודשיים של 0.2 אחוז ממשכורת אחרוappleה, מוכפל במספר שappleות שירות עד לסוף תקופת הדיווח. עלות השירות השוטף והערך הappleוכחי של המחויבות להטבה מוגדרת מהווappleים מאחר שתשלומי הפappleסיה מתחילים בגיל שירות עובד יוצר מחויבות בגין תוכappleית להטבה מוגדרת, גם אם ההטבות מותappleות בהעסקה עתידית במילים אחרות, ההטבות טרם הבשילו). שירות עובד לפappleי מועד ההבשלה יוצר מחויבות משתמעת כיוון שבסוף כל אחת מתקופות הדיווח הבאות, ההיקף של שירות עתידי שעובד יהיה חייב לספק, לפappleי שיהיה זכאי להטבה, קטן. בעת מדידת מחויבותה להטבה מוגדרת, ישות מביאה בחשבון את ההסתברות לכך שחלק מעובדים עשויים לא לעמוד בדרישות הבשלה כלשהן. בדומה, למרות שחלק מהטבות לאחר סיום העסקה, לדוגמה, הטבות רפואיות לאחר סיום העסקה, עומדות לתשלום רק אם מתרחש אירוע מוגדר כאשר עובד איappleו מועסק יותר, מחויבות appleוצרת כאשר העובד מספק שירות שיקappleה זכאות להטבה אם האירוע המוגדר יתרחש. ההסתברות לכך שהאירוע המוגדר יתרחש משפיעה על מדידת המחויבות, אך איappleה קובעת אםהמחויבות קיימת.. 968

31 .1.2 דוגמאות הממחישות אתיישום סעיף 72 תוכappleית משלמת הטבה של 100 ש"ח בגין כל שappleת שירות. הזכאות להטבהמבשילה לאחרעשרשappleותשירות. הטבה של 100 ש"ח מיוחסת לכל שappleה. בכל אחת מעשר השappleים הראשוappleות, עלותהשירותהשוטףוהערך הappleוכחישל המחויבות משקפים את ההסתברות לכך שהעובד עשוי לא להשליםעשר שappleותשירות. תוכappleית משלמת הטבה של 100 ש"ח בגין כל שappleת שירות, למעט שירות לפappleי גיל 25. הזכאות להטבה מבשילה מיידית. לא מיוחסת כל הטבה לשירות לפappleי גיל 25 מאחר ששירות לפappleי אותו מועד איappleו מוביל להטבות מותappleות או בלתי מותappleות).הטבה של 100 ש"חמיוחסתלכל שappleהעוקבת. המחויבות גדלה עד המועד בו שירות appleוסף על ידי העובד לא יוביל לסכום מהותי כלשהו של הטבות appleוספות. לכן, כל ההטבות מיוחסות לתקופות המסתיימות באותו מועד או קודם לכן. הטבה מיוחסתלתקופות חשבוappleאיותappleפרדות בהתאם לappleוסחתההטבהשל התוכappleית. אולם, אם שירות עובד בשappleים מאוחרות יותר יוביל לרמת הטבה גבוהה יותר באופן מהותי מאשר בשappleים קודמות, ישות תייחס הטבה על בסיס קו ישר עד המועד בו שירות appleוסף על ידי העובד לא יוביל לסכום מהותי כלשהו של הטבות appleוספות. זאת מאחר ששירות העובד במהלך התקופה הכוללת יוביל, בסופו של דבר,להטבה שהיאבאותה רמהגבוההיותר..73 דוגמאות הממחישות אתיישום סעיף תוכappleית משלמת הטבה חד פעמית של 1,000 ש"ח כאשר הזכאות להטבה מבשילה לאחר עשר שappleות שירות. התוכappleית לאמספקתהטבה appleוספתכלשהי בגיןשירותappleוסף. הטבה של 100 ש"ח 1,000 ש"ח מחולק בעשר) מיוחסת לכל אחתמעשרהשappleיםהראשוappleות. עלות השירות השוטף בכל אחת מעשר השappleים הראשוappleות משקפת את ההסתברות לכך שהעובד לא ישלים עשר שappleות שירות.לא מיוחסתהטבה כלשהילשappleיםהבאות. המשך

32 המשך דוגמאות הממחישותאתיישום סעיף תוכappleית משלמת הטבת פרישה חד פעמית בסך 2,000 ש"ח לכל העובדים שעדיין מועסקים בגיל 55 או יותר לאחר עשרים שappleות שירות, או מי שעדיין מועסקים בגיל, 65 ללא קשר לאורך תקופתהשירותשלהם. לגבי עובדים שהצטרפו לפappleי גיל 35, שירות מוביל לראשוappleה להטבה בהתאם לתוכappleית בגיל 35 עובד היה יכול לעזוב בגיל 30 ולחזור בגיל 33, ללא השפעה על הסכום או על העיתוי של ההטבות). הטבות אלה מותappleות בשירות appleוסף. בappleוסף, שירות לאחר גיל 55 לא יוביל לסכום מהותי כלשהו של הטבות appleוספות. לגבי עובדים אלה, הישות מייחסת הטבה של 100 ש"ח 2,000 ש"ח מחולק ב- 20 )לכל שappleהמגיל 35 ועדגיל 55. לגבי עובדים שהצטרפו בין הגילאים 35 ו- 45, שירות מעבר לעשרים שappleים לא יוביל לסכום מהותי כלשהו של הטבות appleוספות. לגבי עובדים אלה, הישות מייחסת הטבה של 100 ש"ח 2,000 ש"ח מחולק ב- 20) לכל אחת מעשרים השappleים הראשוappleות. לגבי עובד שמצטרף בגיל 55, שירות מעבר לעשר שappleים לא יוביל לסכום מהותי כלשהו של הטבות appleוספות. לגבי עובד זה, הישות מייחסת הטבה של 200 ש"ח 2,000 ש"ח מחולק ב- 10 ) לכלאחת מעשרהשappleיםהראשוappleות. לגבי כל העובדים, עלות השירות השוטף והערך הappleוכחי של המחויבות משקפים את ההסתברות לכך שהעובד לא ישלים את תקופת השירות הappleדרשת. 3. תוכappleית רפואית לאחר סיום העסקה משפה בשיעור של 40 אחוז מעלויות רפואיות של עובד לאחר סיום העסקה אם העובד עוזב לאחר יותר מעשר שappleות שירות ופחות מעשרים שappleות שירות ו- 50 אחוז מהוצאות אלה אם העובד עוזב לאחר עשריםשappleות שירותאויותר. לפי appleוסחת ההטבה של התוכappleית, הישות מייחסת 4 אחוז מהערך הappleוכחי של עלויות רפואיות חזויות 40 אחוז מחולק בעשר) לכל אחת מעשר השappleים הראשוappleות ו- 1 אחוז 10 אחוז מחולק בעשר) לכל אחת מעשרת השappleים שלאחר מכן. עלות השירות השוטף בכל שappleה משקפת את ההסתברות לכך שהעובד לא ישלים את תקופת השירות הappleדרשת כדי להרוויח חלק מההטבות או את כולן. לגבי עובדים החזויים לעזוב תוך עשר שappleים,לאתיוחסכלהטבה. המשך...

33 א ב...המשך דוגמאות הממחישותאתיישום סעיף תוכappleית רפואית לאחר סיום העסקה משפה בגין 10 אחוז מעלויות רפואיות של עובד לאחר סיום העסקה אם העובד עוזב לאחר יותר מעשר שappleות שירות ופחות מעשרים שappleות שירות ו- 50 אחוז מהוצאות אלה אם העובד עוזב לאחר עשריםשappleות שירותאויותר. שירות בשappleים מאוחרות יותר יוביל לרמת הטבה גבוהה יותר באופן מהותי מאשר בשappleים קודמות. לכן, לגבי עובדים החזויים לעזוב לאחר עשרים שappleים או יותר, הישות מייחסת הטבה על בסיס קו ישר לפי סעיף 71. שירות לאחר עשרים שappleים יוביל לסכום שאיappleו מהותי של הטבות appleוספות. לכן, ההטבה המיוחסת לכל אחת מעשרים השappleים הראשוappleות היא 2.5 אחוז מהערך הappleוכחי של עלויות רפואיות חזויות 50 אחוז מחולק בעשרים). לגבי עובדים החזויים לעזוב לאחר תקופה שבין עשר שappleים לבין עשרים שappleים, ההטבה המיוחסת לכל אחת מעשר השappleים הראשוappleות היא 1 אחוז מהערך הappleוכחי של העלויות הרפואיות החזויות. לגבי עובדים אלה, לא מיוחסת הטבה כלשהי לשירות בין סוףהשappleה העשיריתלביןמועד העזיבה הappleאמד. לגבי עובדים החזויים לעזוב תוך עשר שappleים, לא תיוחס כל הטבה. כאשר הסכום של הטבה הוא שיעור קבוע ממשכורת אחרוappleה בגין כל שappleת שירות, העלאות עתידיות במשכורת ישפיעו על הסכום שappleדרש לסילוק המחויבות שקיימת בגין שירות לפappleי סוף תקופת הדיווח,אך לאייצרו מחויבותappleוספת.לפיכך:.74 לצורך סעיף 70 ב), העלאות משכורת לא יובילו להטבות appleוספות, גם אם הסכום של ההטבות תלוי במשכורת אחרוappleה;וכן סכום ההטבה המיוחס לכל תקופה הוא שיעור קבוע של המשכורת שאליה קשורה ההטבה. 971

34 א ב דוגמה הממחישה את יישום סעיף 74 עובדים זכאים להטבה של 3 אחוז ממשכורת אחרוappleה בגין כל שappleת שירותלפappleיגיל 55. הטבה של 3 אחוז מאומדן משכורת אחרוappleה מיוחסת לכל שappleהעד גיל 55. זהו המועד כאשר שירות appleוסף על ידי העובד לא יוביל לסכום מהותי כלשהו של הטבות appleוספות בהתאם לתוכappleית. לא מיוחסתכלהטבהלשירות לאחראותוגיל. הappleחות אקטואריות הappleחותאקטואריותצריכות להיות לאמוטות unbiased )ותואמות הדדית compatible).mutually הappleחות אקטואריות הן האומדappleים הטובים ביותר של ישות למשתappleים, שיקבעו את העלות הסופית של מתן הטבות לאחר סיום העסקה. הappleחות אקטואריות כוללות: הappleחות דמוגרפיות לגבי המאפייappleים העתידיים של עובדים appleוכחיים ועובדים לשעבר ושל התלויים בהם) שזכאים להטבות. הappleחותדמוגרפיות עוסקות בappleושאים כגון: תמותה ראהסעיפים 81 ו- 82 ); שיעורים של תחלופת עובדים, אובדן כושר עבודה ופרישה מוקדמת; i) ii) השיעור של חברי תוכappleית זכאיםלהטבות; שיהיו תלויים להם שיש iii) החלק מחברי התוכappleית שיבחר כל צורה של תשלום שזמיappleה בהתאםלתappleאיהתוכappleית;וכן שיעוריתביעות בהתאם לתוכappleיות רפואיות. חלופת iv) v) הappleחות פיappleappleסיות, המתייחסות לפריטים כמו: i) שיעור ההיוון ראה סעיפים 86-83); 972

35 רמות הטבה, למעטעלות כלשהי שלהטבות שהעובדים appleדרשיםלהשתתף בהן,ומשכורת עתידית ראה סעיפים ;95-87 במקרה של הטבות רפואיות, עלויות רפואיות עתידיות, כולל עלויות טיפול בתביעות כלומר העלויות שיתהוו בתהליך וביישוב של תביעות, כולל הוצאות משפטיות ועמלות של מתאם adjuster) ראה סעיפים 98-96); וכן מסים שעומדים לתשלום על ידי התוכappleית עצמה בגין הפקדות המתייחסות לשירות לפappleי מועד הדיווח או בגין הטבות שappleובעותמשירותזה. ii) iii) iv) הappleחות אקטואריות הן בלתי מוטות, אם הן לא בלתי זהירות וגם לאשמרappleיותמידי. הappleחות אקטואריות הן תואמות הדדית אם הן משקפות את הקשרים הכלכליים בין גורמים כגון איappleפלציה, שיעורי עליית משכורת ושיעורי היוון. לדוגמה, כל ההappleחות שתלויות ברמת איappleפלציה מסוימת כגון הappleחות לגבי שיעורי ריבית וגידול במשכורת ובהטבה) בכל תקופה עתידית appleתוappleה מappleיחות רמת איappleפלציהזההבאותהתקופה. ישות קובעת את שיעור ההיוון והappleחות פיappleappleסיות אחרות במוappleחים appleומיappleליים appleקובים), אלא אם אומדappleים במוappleחים ריאליים מותאמים לאיappleפלציה) מהימappleים יותר, לדוגמה, בכלכלה היפר- איappleפלציוappleית ראה תקן חשבוappleאות ביappleלאומי 29 דיווח כספי בכלכלות היפר-איappleפלציוappleיות), או כאשר ההטבה צמודה למדד וקיים שוק בו מתקיימת סחירות גבוהה market) deep באגרות חובצמודותמדד באותו מטבעולאותהתקופה. הappleחות פיappleappleסיות צריכות להתבסס על תחזיות שוק, appleכון לסוף תקופת הדיווח, לתקופה בה המחויבויות אמורות להיות מסולקות. הappleחות אקטואריות: תמותה ישות תקבע את הappleחות התמותה שלה על ידי התייחסות לאומדן הטוב ביותר שלה לגבי התמותה של חברי התוכappleית הן במהלך העסקהוהן לאחר העסקה